Đáp án đúng: ANghiệp vụ bán hàng chưa thu tiền, với giá vốn 100 triệu đồng, giá bán chưa thuế GTGT 90 triệu đồng và thuế suất 10% sẽ tác động đến Bảng cân đối kế toán như sau:
1. Phần Tài sản:
* Phải thu khách hàng tăng: Giá bán chưa thuế GTGT là 90 triệu đồng, đây là khoản mà doanh nghiệp sẽ thu được từ khách hàng trong tương lai, do đó khoản mục này thuộc về Tài sản.
* Hàng tồn kho giảm: Giá vốn của lô hàng đã bán là 100 triệu đồng, vì vậy khoản mục Hàng tồn kho sẽ giảm đi 100 triệu đồng.
* Thuế GTGT được khấu trừ tăng: Thuế GTGT đầu ra của nghiệp vụ bán hàng là 90 triệu * 10% = 9 triệu đồng. Khoản thuế này được xem là khoản phải thu từ ngân sách nhà nước (nếu có thuế GTGT đầu vào đủ điều kiện khấu trừ), do đó nó làm tăng Tài sản.
* Phân tích tổng cộng Tài sản: Tài sản tăng 90 triệu (phải thu) + 9 triệu (thuế GTGT được khấu trừ) và giảm 100 triệu (hàng tồn kho). Như vậy, tổng Tài sản giảm 1 triệu đồng (90 + 9 - 100).
2. Phần Nguồn vốn:
* Doanh thu chưa thực hiện (hoặc Lợi nhuận chưa phân phối) tăng: Do nghiệp vụ này ghi nhận doanh thu khi bán hàng, nhưng chưa thu tiền. Khoản chênh lệch giữa giá bán và giá vốn (chưa bao gồm thuế GTGT) là 90 triệu - 100 triệu = -10 triệu đồng. Nếu xét riêng phần lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thuế GTGT thì là lỗ 10 triệu. Tuy nhiên, quan trọng ở đây là ghi nhận doanh thu bán hàng. Giá vốn hàng bán (giá 100 triệu) sẽ làm giảm lợi nhuận, do đó làm giảm nguồn vốn (qua Lợi nhuận sau thuế).
* Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước tăng: Khoản thuế GTGT đầu ra 9 triệu đồng là khoản doanh nghiệp có nghĩa vụ phải nộp cho Nhà nước, do đó nó làm tăng Nguồn vốn (Nợ phải trả).
* Phân tích tổng cộng Nguồn vốn: Nguồn vốn giảm 100 triệu (do giá vốn làm giảm lợi nhuận, mà lợi nhuận thuộc nguồn vốn) và tăng 9 triệu (thuế GTGT phải nộp). Như vậy, tổng Nguồn vốn giảm 91 triệu đồng (9 - 100).
Tóm lại:
* Tài sản: Phải thu tăng 90 triệu, Hàng tồn kho giảm 100 triệu, Thuế GTGT được khấu trừ tăng 9 triệu. Tổng cộng Tài sản giảm 1 triệu.
* Nguồn vốn: Giá vốn làm giảm lợi nhuận (giảm Nguồn vốn) 100 triệu, Thuế GTGT đầu ra tăng Nợ phải trả 9 triệu. Tổng cộng Nguồn vốn giảm 91 triệu.
Phân tích các phương án:
* Phương án 1: 1 tài sản tăng, 1 tài sản giảm, 1 nguồn vốn tăng, 1 nguồn vốn giảm. Không phù hợp.
* Phương án 2: 3 tài sản tăng, 1 nguồn vốn giảm. Không phù hợp.
* Phương án 3: 1 tài sản tăng, 3 nguồn vốn tăng. Không phù hợp.
* Phương án 4: 2 tài sản tăng, 2 nguồn vốn tăng. Không phù hợp.
Tuy nhiên, nếu đề bài kiểm tra sự thay đổi tuyệt đối của các khoản mục thì cách tiếp cận khác như sau:
* Tài sản:
* Phải thu khách hàng tăng (90 triệu)
* Hàng tồn kho giảm (100 triệu)
* Thuế GTGT được khấu trừ tăng (9 triệu)
* => Tổng cộng: Tài sản giảm 1 triệu
* Nguồn vốn:
* Giá vốn hàng bán làm giảm Lợi nhuận sau thuế (nguồn vốn) (100 triệu)
* Thuế GTGT phải nộp tăng (9 triệu)
* => Tổng cộng: Nguồn vốn giảm 91 triệu
Trong bối cảnh câu hỏi trắc nghiệm, ta cần xem xét tác động đến các khoản mục chính và tổng quan nhất.
Nếu xét theo nguyên tắc kế toán kép, mỗi nghiệp vụ phải cân bằng. Phân tích theo dòng tiền và nghĩa vụ:
* Tài sản tăng: Phải thu khách hàng 90 triệu.
* Tài sản giảm: Hàng tồn kho 100 triệu.
* Nguồn vốn (Nợ phải trả) tăng: Thuế GTGT phải nộp 9 triệu.
* Nguồn vốn (Vốn chủ sở hữu) giảm: Do giá vốn làm giảm lợi nhuận, tức là giảm vốn chủ sở hữu 100 triệu.
Vậy, ta có:
* Tài sản: Tăng 90 triệu (phải thu) - Giảm 100 triệu (hàng tồn kho) = Giảm 10 triệu. Thêm thuế GTGT được khấu trừ tăng 9 triệu. Tổng tài sản tăng 90 + 9 - 100 = -1 triệu (giảm 1 triệu).
* Nguồn vốn: Nợ phải trả tăng 9 triệu (thuế GTGT) + Vốn chủ sở hữu giảm 100 triệu (do giá vốn làm giảm lợi nhuận) = Tổng nguồn vốn giảm 91 triệu.
Xem xét lại các phương án: Các phương án đưa ra không phản ánh đúng kết quả tính toán. Có thể câu hỏi đang muốn kiểm tra sự thay đổi ở từng khoản mục riêng lẻ hơn là tổng thể.
Nếu hiểu câu hỏi theo hướng liệt kê các khoản mục có sự thay đổi:
* Tài sản tăng: Phải thu khách hàng (90 triệu).
* Tài sản giảm: Hàng tồn kho (100 triệu).
* Nguồn vốn tăng: Thuế GTGT phải nộp (9 triệu).
* Nguồn vốn giảm: Giá vốn làm giảm lợi nhuận (100 triệu).
Trong trường hợp này, ta có 1 tài sản tăng, 1 tài sản giảm, 1 nguồn vốn tăng, 1 nguồn vốn giảm. Phương án 1 là phương án phù hợp nhất với cách liệt kê các tác động.