Ngày 01/01/2020, công ty M (có năm tài chính kết thúc ngày 31/12) mua 100% cổ phần phổ thông của C. Tại ngày này, các tài sản thuần của C đều được ghi nhận theo giá trị hợp lý, ngoại trừ một khoản nợ tiềm tàng (công ty C chưa ghi nhận), có giá trị hợp lý 20 tỷ đồng. Thuế suất 25%. Năm 2021, công ty C đã thanh toán khoản nợ này. Bút toán điều chỉnh trên sổ hợp nhất của năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2021 để ghi nhận chênh lệch giá trị hợp lý tài sản thuần là:
Đáp án đúng: B
Khi công ty M mua công ty C, khoản nợ tiềm tàng 20 tỷ đồng chưa được ghi nhận trên sổ sách của C. Theo nguyên tắc hợp nhất kinh doanh, khoản nợ tiềm tàng này cần được ghi nhận theo giá trị hợp lý tại thời điểm mua. Vì vậy, khi công ty C thanh toán khoản nợ này vào năm 2021, cần điều chỉnh hồi tố để ghi nhận ảnh hưởng của việc đánh giá lại tài sản thuần tại thời điểm mua trên báo cáo hợp nhất năm 2021.
Khoản điều chỉnh cụ thể như sau:
Ghi nhận chi phí phát sinh từ việc thanh toán nợ tiềm tàng: Nợ Dự phòng nợ phải trả (nợ tiềm tàng): 20 tỷ đồng.
Phản ánh ảnh hưởng vào lợi nhuận giữ lại (thặng dư đánh giá lại OCI): Vì khoản nợ tiềm tàng chưa được ghi nhận ban đầu, việc ghi nhận nó làm giảm lợi nhuận giữ lại. Do đó ghi Có - Thặng dư đánh giá lại (OCI): 15 tỷ đồng (20 tỷ * (1-25%)).
Ghi nhận ảnh hưởng của thuế hoãn lại: Vì khoản nợ tiềm tàng này ảnh hưởng đến lợi nhuận chịu thuế, cần ghi nhận tài sản thuế hoãn lại: Có - Phải trả thuế hoãn lại: 5 tỷ đồng (20 tỷ * 25%).
Vậy, bút toán đúng là: Nợ- Dự phòng nợ phải trả (nợ tiềm tàng): 20 tỷ đồng /Có- Thặng dư đánh giá lại : (OCI): 15 tỷ đồng/Có- Phải trả thuế hoãn lại: 5 tỷ đồng