Ngày 1/7/2018, Công Ty P (năm tài chính kết thúc ngày 31/12) vừa phát hành 1.000.000 cổ phiếu (giá trị hợp lý 10$/CP) và chi 12.000.000 $ để sở hữu 70% cổ phiếu của công ty S. Khi đó, vốn chủ sở hữu của S bao gồm: vốn góp cổ phần 15.000.000 $ và Lợi nhuận giữ lại là 2.000.000 $ và giá trị hợp lý lợi ích cổ đông không nắm quyền kiểm soát (NCI) là 7.000.000 $. Ngoài ra, chênh lệch giá trị hợp lý so với giá trị ghi sổ các tài sản và nợ phải trả của Công ty S bao gồm: (1) Tài sản cố định hữu hình giảm 200.000$; (2) bất động sản đầu tư tăng 1.000.000 $; (3) Hàng tồn kho tăng 250.000 $. Ngoài ra còn có một dự án nghiên cứu và phát triển và một khoản nợ tiềm tàng chưa được Công ty S ghi nhận nhưng có giá trị hợp lý lần lượt là 1.000.000 $ và 900.000 $. Năm 2018 và 2019 lợi thế thương mại đã bị tổn thất 20% và 25% (giá trị ban đầu). Thuế suất 20%. Số dư lợi thế thương mại theo phương pháp toàn bộ trên Bảng cân đối hợp nhất ngày 31/12/2019 là:

Để tính số dư lợi thế thương mại theo phương pháp toàn bộ trên Bảng cân đối hợp nhất ngày 31/12/2019, ta thực hiện các bước sau: 1. **Tính giá phí khoản đầu tư:** - Giá trị hợp lý cổ phiếu phát hành: 1.000.000 CP * 10$/CP = 10.000.000 $ - Tổng giá phí khoản đầu tư: 10.000.000 $ 2. **Tính giá trị hợp lý của tài sản thuần của công ty S:** - Vốn góp cổ phần: 15.000.000 $ - Lợi nhuận giữ lại: 2.000.000 $ - Điều chỉnh giảm TSCĐ hữu hình: -200.000 $ - Điều chỉnh tăng BĐS đầu tư: 1.000.000 $ - Điều chỉnh tăng hàng tồn kho: 250.000 $ - Ghi nhận dự án R&D: 1.000.000 $ - Ghi nhận nợ tiềm tàng: -900.000 $ - Tổng giá trị hợp lý tài sản thuần: 15.000.000 + 2.000.000 - 200.000 + 1.000.000 + 250.000 + 1.000.000 - 900.000 = 18.100.000 $ 3. **Tính lợi thế thương mại ban đầu:** - Lợi thế thương mại = Giá phí khoản đầu tư - % sở hữu * Giá trị hợp lý tài sản thuần - Lợi thế thương mại = 10.000.000 - 70% * 18.100.000 = 10.000.000 - 12.670.000 = -2.670.000 $ Vì đây là phương pháp toàn bộ, ta phải tính thêm phần lợi thế thương mại của NCI: - Tổng giá trị hợp lý tài sản thuần: 18.100.000 $ - Giá trị hợp lý NCI: 7.000.000 $ - Tổng giá trị hợp lý của công ty S: 18.100.000 $ - Lợi thế thương mại = Giá trị hợp lý của công ty S - Tổng giá trị hợp lý tài sản thuần - Lợi thế thương mại = (10.000.000 + 7.000.000) - 18.100.000 = -1.100.000 $ Vì đây là giá trị âm, ta thực hiện kiểm tra lại. - Giá trị hợp lý NCI: 7.000.000 $ - % sở hữu của NCI: 30% - Giá trị hợp lý tài sản thuần tương ứng với NCI: 30% * 18.100.000 = 5.430.000 $ - Lợi thế thương mại của NCI = 7.000.000 - 5.430.000 = 1.570.000 $ - Tổng lợi thế thương mại ban đầu = 10.000.000 - 70% * 18.100.000 + 1.570.000 = -2.670.000 + 1.570.000 = -1.100.000 - Vì lợi thế thương mại không thể âm, cần xem xét lại việc đánh giá giá trị hợp lý. - Nếu chấp nhận con số âm, ta vẫn tiếp tục tính. Sai sót trong tính toán. Ta tính lại lợi thế thương mại ban đầu theo phương pháp toàn bộ: - Giá trị hợp lý của công ty S = Giá phí khoản đầu tư + Giá trị hợp lý NCI = 10.000.000 + 7.000.000 = 17.000.000 - Lợi thế thương mại ban đầu = Giá trị hợp lý của công ty S - Giá trị hợp lý tài sản thuần = 17.000.000 - 18.100.000 = -1.100.000. Vì lợi thế thương mại không thể âm, suy ra sai sót trong dữ liệu hoặc đánh giá. Tuy nhiên, đề bài cho rằng có tổn thất lợi thế thương mại nên lợi thế thương mại ban đầu phải dương. Do đó ta tính theo cách khác: - Lợi thế thương mại thuộc về công ty P = Giá phí khoản đầu tư - 70% * Giá trị hợp lý tài sản thuần = 10.000.000 - 70% * 18.100.000 = -2.670.000. Do đó, lợi thế thương mại của NCI = 7.000.000 - 30% * 18.100.000 = 7.000.000 - 5.430.000 = 1.570.000 Vậy, tổng lợi thế thương mại = -2.670.000 + 1.570.000 = -1.100.000 Có lẽ phải dùng công thức: Goodwill = Acquisition cost + NCI fair value - Fair value of net identifiable assets acquired Goodwill = 10.000.000 + 7.000.000 - 18.100.000 = -1.100.000 **Nếu Goodwill ban đầu là 8.000.000:** - Tổn thất năm 2018: 8.000.000 * 20% = 1.600.000 - Giá trị còn lại sau 2018: 8.000.000 - 1.600.000 = 6.400.000 - Tổn thất năm 2019: 6.400.000 * 25% = 1.600.000 - Giá trị còn lại sau 2019: 6.400.000 - 1.600.000 = 4.800.000 **Nếu Goodwill ban đầu là 7.000.000:** - Tổn thất năm 2018: 7.000.000 * 20% = 1.400.000 - Giá trị còn lại sau 2018: 7.000.000 - 1.400.000 = 5.600.000 - Tổn thất năm 2019: 5.600.000 * 25% = 1.400.000 - Giá trị còn lại sau 2019: 5.600.000 - 1.400.000 = 4.200.000 Vì không có đáp án nào phù hợp, có lẽ cần xem xét lại đề bài hoặc có sai sót trong dữ liệu.