Chi phí có liên quan đến hợp nhất kinh doanh sẽ được:

Câu hỏi kiểm tra kiến thức về bút toán điều chỉnh chênh lệch giá trị hợp lý (GTHL) khi hợp nhất kinh doanh, cụ thể là việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến chênh lệch GTHL của hàng tồn kho. Khi GTHL của hàng tồn kho cao hơn giá sổ sách, điều này tạo ra một khoản chênh lệch tạm thời được chịu thuế khi hàng tồn kho được bán ra hoặc ghi nhận chi phí.

Phân tích chênh lệch GTHL của hàng tồn kho:
- Giá trị hợp lý (GTHL) cao hơn giá sổ sách: 2 tỷ đồng.
- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): 25%.

Khoản chênh lệch GTHL này sẽ tạo ra thuế thu nhập hoãn lại phải trả khi hàng tồn kho được bán ra. Giá trị của thuế thu nhập hoãn lại được tính như sau:
Chênh lệch GTHL * Thuế suất TNDN = 2 tỷ đồng * 25% = 0,5 tỷ đồng.

Trong bút toán điều chỉnh, khi chênh lệch GTHL của tài sản (hàng tồn kho) dẫn đến thuế phải trả trong tương lai, chúng ta sẽ ghi nhận một khoản "Nợ phải trả thuế hoãn lại". Đồng thời, để cân bằng bút toán, khoản chi phí thuế phát sinh do chênh lệch này sẽ được ghi nhận vào "Chi phí thuế hoãn lại" (hoặc điều chỉnh giảm lợi nhuận trong kỳ). Tuy nhiên, do câu hỏi yêu cầu xác định "thuế thu nhập hoãn lại" trong bút toán điều chỉnh chênh lệch GTHL, và phương án có vẻ nghiêng về việc ghi nhận khoản thuế phát sinh do chênh lệch này. Theo nguyên tắc kế toán, khi GTHL của tài sản tăng lên và khoản tăng này sẽ bị đánh thuế trong tương lai (khi bán tài sản), ta ghi nhận Nợ Tài sản thuế hoãn lại hoặc Có Nợ phải trả thuế hoãn lại. Với hàng tồn kho, sự gia tăng GTHL sẽ dẫn đến việc ghi nhận chi phí thấp hơn hoặc doanh thu cao hơn khi bán, dẫn đến thu nhập chịu thuế cao hơn trong tương lai. Do đó, đây là chênh lệch tạm thời chịu thuế, dẫn đến Nợ phải trả thuế hoãn lại.

Trong trường hợp này, GTHL của hàng tồn kho cao hơn giá sổ sách 2 tỷ đồng. Khi bán số hàng tồn kho này, lợi nhuận tính thuế sẽ cao hơn lợi nhuận kế toán 2 tỷ đồng. Do đó, sẽ phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả là 2 tỷ * 25% = 0,5 tỷ đồng. Bút toán điều chỉnh sẽ là:
Nợ Tài khoản tài sản (nếu điều chỉnh trực tiếp tài sản, ví dụ như với tài sản cố định)
HAY Nợ Chi phí (nếu điều chỉnh chi phí)
Có Nợ phải trả thuế hoãn lại: 0,5 tỷ đồng.

Tuy nhiên, các phương án đưa ra là "Nợ Tài sản thuế hoãn lại" hoặc "Nợ Chi phí thuế hoãn lại". Đối với chênh lệch GTHL của hàng tồn kho, sự gia tăng GTHL sẽ được phản ánh khi bán ra, làm tăng lợi nhuận chịu thuế. Do đó, nó tạo ra một khoản nợ thuế hoãn lại. Nếu xem xét chênh lệch GTHL ảnh hưởng đến giá gốc hàng bán, thì khi bán hàng tồn kho có GTHL cao hơn, giá vốn hàng bán theo GTHL sẽ cao hơn, làm giảm lợi nhuận. Tuy nhiên, quy định là GTHL cao hơn giá sổ sách. Điều này có nghĩa là khi bán, giá bán (theo GTHL) cao hơn giá gốc (theo giá sổ sách), dẫn đến lợi nhuận cao hơn.

Xem xét lại quy trình kế toán: Chênh lệch GTHL của hàng tồn kho là 2 tỷ đồng. Khi hàng tồn kho này được bán, chi phí được ghi nhận là giá sổ sách, nhưng doanh thu được ghi nhận theo giá bán (có thể dựa trên GTHL). Nếu GTHL của hàng tồn kho cao hơn giá sổ sách, điều này ngụ ý rằng giá bán có thể sẽ cao hơn, hoặc giá trị thu hồi cao hơn. Khi hàng tồn kho được bán, phần chênh lệch này sẽ được ghi nhận vào lợi nhuận. Do đó, nó tạo ra một khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả. Giá trị là 2 tỷ * 25% = 0,5 tỷ đồng. Bút toán ghi nhận thuế hoãn lại phải trả là Có Nợ phải trả thuế hoãn lại: 0,5 tỷ đồng.

Để bút toán cân bằng, chúng ta cần ghi một khoản Nợ. Khoản Nợ này có thể là điều chỉnh giá trị hàng tồn kho (Nợ Tài sản thuế hoãn lại nếu chênh lệch tạm thời được khấu trừ, hoặc Nợ Chi phí thuế hoãn lại nếu là chi phí). Tuy nhiên, theo nguyên tắc, chênh lệch GTHL của tài sản tại ngày mua sẽ ảnh hưởng đến việc phân bổ giá trị doanh nghiệp. Với hàng tồn kho, GTHL cao hơn giá sổ sách 2 tỷ đồng có nghĩa là khi bán hàng tồn kho này, thu nhập chịu thuế sẽ cao hơn thu nhập kế toán. Do đó, phát sinh Nợ phải trả thuế hoãn lại. Việc ghi nhận vào "Nợ Tài sản thuế hoãn lại" thường áp dụng cho chênh lệch tạm thời được khấu trừ. "Nợ Chi phí thuế hoãn lại" là chi phí phát sinh trong kỳ. Trong trường hợp này, GTHL cao hơn giá sổ sách sẽ dẫn đến việc ghi nhận doanh thu hoặc lợi nhuận cao hơn khi bán. Do đó, phát sinh Nợ phải trả thuế hoãn lại.

Xem xét các phương án lại:
- Phương án 1: Nợ- Tài sản thuế hoãn lại: 0,5 tỷđ. Sai vì đây là chênh lệch tạm thời chịu thuế, không phải được khấu trừ.
- Phương án 2: Có- Nợ phải trả thuế hoãn lại: 0,5 tỷđ. Đây là khoản thuế phát sinh do chênh lệch GTHL.
- Phương án 3: Nợ- Chi phí thuế hoãn lại: 0,5 tỷđ. Sai, chi phí thuế hoãn lại có thể được ghi nhận, nhưng bút toán điều chỉnh chênh lệch GTHL thường tập trung vào tài sản/nợ phải trả.
- Phương án 4: Có- Thu nhập thuế hoãn lại: 0,5 tỷđ. Sai, không có tài khoản "Thu nhập thuế hoãn lại" trong trường hợp này.

Tuy nhiên, câu hỏi yêu cầu "Trong bút toán điều chỉnh chênh lệch GTHL ngày mua, thuế thu nhập hoãn lại là:". Bút toán điều chỉnh chênh lệch GTHL của tài sản thường bao gồm việc ghi nhận tài sản theo giá trị hợp lý và điều chỉnh thuế hoãn lại. Khi GTHL của hàng tồn kho cao hơn giá sổ sách, điều này tạo ra một khoản thuế hoãn lại phải trả. Giá trị của khoản thuế này là 2 tỷ * 25% = 0,5 tỷ đồng. Bút toán điều chỉnh sẽ ghi nhận tài sản (hoặc điều chỉnh giá vốn) và ghi nhận thuế hoãn lại phải trả.

Trong chuẩn mực kế toán, khi GTHL của tài sản tăng hơn giá trị ghi sổ, nó tạo ra chênh lệch tạm thời chịu thuế. Điều này dẫn đến việc ghi nhận Nợ phải trả thuế hoãn lại. Để bút toán cân bằng, một khoản Nợ sẽ được ghi. Nếu chênh lệch này liên quan trực tiếp đến tài sản, có thể ghi Nợ Tài sản thuế hoãn lại (nếu là chênh lệch tạm thời được khấu trừ). Nhưng ở đây là chênh lệch tạm thời chịu thuế.

Trong tình huống hợp nhất kinh doanh, việc điều chỉnh GTHL tài sản và nợ phải trả của công ty con tại ngày mua. Chênh lệch GTHL của hàng tồn kho là 2 tỷ đồng, GTHL cao hơn giá sổ sách. Khi hàng tồn kho này được bán, lợi nhuận chịu thuế sẽ cao hơn lợi nhuận kế toán. Do đó, phát sinh thuế hoãn lại phải trả. Giá trị thuế hoãn lại = 2 tỷ * 25% = 0,5 tỷ đồng.

Bút toán điều chỉnh chênh lệch GTHL ngày mua đối với hàng tồn kho:
Nợ: Hàng tồn kho (hoặc Giá vốn hàng bán, tùy thuộc vào cách tiếp cận)
Có: Lợi nhuận giữ lại (phần của công ty mẹ)
Có: Nợ phải trả thuế hoãn lại: 0,5 tỷ đồng.

Tuy nhiên, các phương án đều là Nợ hoặc Có với tài khoản thuế. Nếu câu hỏi tập trung vào bút toán ghi nhận thuế hoãn lại, thì "Có Nợ phải trả thuế hoãn lại" là chính xác cho phần thuế. Nhưng câu hỏi lại đưa ra các phương án chỉ có một vế của bút toán.

Xem xét lại cách xử lý chênh lệch GTHL của hàng tồn kho trong hợp nhất:
Khi ghi nhận lại hàng tồn kho theo GTHL, có hai trường hợp: GTHL cao hơn hoặc thấp hơn giá sổ sách. Ở đây GTHL cao hơn 2 tỷ đồng. Điều này có nghĩa là khi bán hàng tồn kho này, lợi nhuận chịu thuế sẽ cao hơn 2 tỷ đồng so với lợi nhuận kế toán. Do đó, phát sinh khoản thuế hoãn lại phải trả là 2 tỷ * 25% = 0,5 tỷ đồng.

Bút toán điều chỉnh GTHL của tài sản thường bao gồm:
Nợ Tài sản (theo GTHL)
Có Tài sản (theo giá sổ sách)
Ghi nhận chênh lệch GTHL vào lợi nhuận hoặc chi phí.

Trong trường hợp này, chênh lệch GTHL của hàng tồn kho tạo ra chênh lệch tạm thời chịu thuế. Do đó, bút toán liên quan đến thuế hoãn lại sẽ là:
Nợ Chi phí thuế hoãn lại (nếu coi đây là chi phí tăng thêm do điều chỉnh GTHL ảnh hưởng lợi nhuận)
HAY Nợ Tài sản thuế hoãn lại (ít khả năng trong trường hợp này)
Có Nợ phải trả thuế hoãn lại: 0,5 tỷ đồng.

Tuy nhiên, phương án "Có- Nợ phải trả thuế hoãn lại: 0,5 tỷđ" là phù hợp nhất với việc ghi nhận thuế hoãn lại phát sinh từ chênh lệch GTHL cao hơn của hàng tồn kho. Nếu câu hỏi chỉ hỏi về "thuế thu nhập hoãn lại là" thì đây là khoản phát sinh. Tuy nhiên, câu hỏi còn đòi hỏi "Trong bút toán điều chỉnh". Bút toán điều chỉnh chênh lệch GTHL sẽ ảnh hưởng đến giá trị tài sản và cả thuế liên quan.

Trong nhiều tài liệu, việc điều chỉnh chênh lệch GTHL của tài sản như hàng tồn kho trong hợp nhất kinh doanh sẽ dẫn đến việc điều chỉnh giá gốc hoặc giá trị tài sản, và ghi nhận thuế hoãn lại. Nếu GTHL cao hơn giá sổ sách, khoản chênh lệch này sẽ làm tăng lợi nhuận chịu thuế trong tương lai. Do đó, phát sinh Nợ phải trả thuế hoãn lại.

Bút toán điều chỉnh chênh lệch GTHL ban đầu:
Nợ: Hàng tồn kho (hoặc Giá vốn hàng bán tùy cách hạch toán) - 2 tỷ đồng
Có: Lợi nhuận chưa phân phối (tăng thêm GTHL)

Sau đó, bút toán thuế hoãn lại:
Nợ: Chi phí thuế hoãn lại (hoặc Tài sản thuế hoãn lại nếu là chênh lệch được khấu trừ) - 0,5 tỷ đồng
Có: Nợ phải trả thuế hoãn lại - 0,5 tỷ đồng.

Tuy nhiên, câu hỏi chỉ yêu cầu "bút toán điều chỉnh chênh lệch GTHL ngày mua, thuế thu nhập hoãn lại là:". Phương án "Có- Nợ phải trả thuế hoãn lại: 0,5 tỷđ" phản ánh đúng khoản thuế hoãn lại phải trả phát sinh từ chênh lệch GTHL cao hơn của hàng tồn kho. Nếu xét toàn bộ bút toán điều chỉnh chênh lệch GTHL, nó sẽ bao gồm cả việc ghi nhận tài sản theo GTHL và điều chỉnh thuế. Tuy nhiên, trong các phương án đưa ra, chỉ có phương án 2 mô tả đúng bản chất của việc ghi nhận thuế hoãn lại phát sinh.

Nếu giả định câu hỏi muốn hỏi về việc ghi nhận khoản nợ thuế hoãn lại phát sinh, thì phương án 2 là đúng. Tuy nhiên, nếu xét đến việc tài sản (hàng tồn kho) được ghi nhận theo GTHL cao hơn, thì khoản chênh lệch 2 tỷ này sẽ được phân bổ khi bán. Điều này tạo ra một tài sản thuế hoãn lại (hoặc điều chỉnh giảm chi phí) khi GTHL thấp hơn giá sổ sách. Nhưng ở đây GTHL cao hơn.

Trong tình huống GTHL tài sản cao hơn giá sổ sách, điều này dẫn đến thuế hoãn lại phải trả. Giá trị thuế hoãn lại = 2 tỷ * 25% = 0,5 tỷ. Bút toán ghi nhận thuế hoãn lại sẽ là Nợ Chi phí thuế hoãn lại hoặc Nợ Tài sản thuế hoãn lại (tùy trường hợp), và Có Nợ phải trả thuế hoãn lại.

Nếu câu hỏi ám chỉ bút toán điều chỉnh ban đầu cho chênh lệch GTHL và thuế liên quan, thì phương án 2 là đáp án hợp lý nhất vì nó phản ánh khoản Nợ phải trả thuế hoãn lại phát sinh. Các phương án khác không phản ánh đúng bản chất của thuế hoãn lại trong trường hợp chênh lệch GTHL của hàng tồn kho là cao hơn giá sổ sách.

Câu hỏi kiểm tra kiến thức về cách hạch toán tiền thuế giá trị gia tăng (GTGT) trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp. Theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS 24) và Thông tư 200/2014/TT-BTC, tiền thuế GTGT đầu ra mà doanh nghiệp thu được từ khách hàng (đã bao gồm trong giá bán) được coi là một khoản thu từ hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ. Ngược lại, tiền thuế GTGT đầu vào mà doanh nghiệp chi trả cho nhà cung cấp cũng được ghi nhận vào khoản chi cho hoạt động mua hàng hóa, dịch vụ. Tuy nhiên, câu hỏi đang đề cập đến 'tiền thuế giá trị gia tăng phải nộp'. Số thuế GTGT phải nộp được xác định là thuế GTGT đầu ra trừ đi thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp, các khoản thu/chi liên quan đến thuế GTGT thường được phản ánh gộp trong các dòng tương ứng của hoạt động kinh doanh chính. Cụ thể, tiền thuế GTGT đầu ra mà doanh nghiệp thu được từ khách hàng (là một phần của tổng số tiền thu từ bán hàng) và tiền thuế GTGT đầu vào mà doanh nghiệp chi trả cho nhà cung cấp (là một phần của tổng số tiền chi trả cho người cung cấp) sẽ được ghi nhận vào hai khoản mục tương ứng. Tuy nhiên, 'tiền thuế GTGT phải nộp' về bản chất là khoản tiền mà doanh nghiệp phải nộp cho cơ quan thuế sau khi bù trừ thuế GTGT đầu ra và đầu vào. Khoản này thường được phản ánh trong mục 'Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh' khi doanh nghiệp thực nộp tiền thuế cho nhà nước, hoặc có thể được xem xét gộp trong các dòng thu/chi liên quan trực tiếp đến hàng hóa, dịch vụ nếu không có quy định tách biệt. Tuy nhiên, theo cách trình bày của các báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp, các khoản thu về thuế GTGT từ khách hàng được gộp vào "Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ", và các khoản chi về thuế GTGT cho nhà cung cấp được gộp vào "Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ". Khoản thuế GTGT phải nộp cho cơ quan thuế khi quyết toán hoặc nộp theo kỳ, nếu được tách ra, thì nó thuộc về hoạt động kinh doanh và thường được xem là một khoản chi phát sinh từ hoạt động kinh doanh chung, không phải là chi trả cho nhà cung cấp hàng hóa dịch vụ trực tiếp hoặc thu từ bán hàng trực tiếp. Trong các phương án được đưa ra, phương án "Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh" là phù hợp nhất để phản ánh khoản tiền thuế GTGT phải nộp cho cơ quan thuế nếu nó được tách biệt. Tuy nhiên, nếu xét theo cách trình bày thông thường trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp, các khoản thuế GTGT thường được gộp vào dòng thu/chi chính. Nhưng khi nói đến 'tiền thuế GTGT phải nộp', nó ngụ ý đến số tiền thực nộp sau khi bù trừ. Số tiền này có thể được xem là một khoản chi phát sinh từ hoạt động kinh doanh, và vì nó không phải là chi trả cho nhà cung cấp trực tiếp (mà là cho cơ quan thuế), cũng không phải là thu từ bán hàng, nên "Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh" là lựa chọn hợp lý nhất để phản ánh khoản tiền thực nộp này.

Câu hỏi kiểm tra kiến thức về cách phân loại các khoản chi trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (LCTT) theo phương pháp trực tiếp. Khoản chi từ bồi thường, phạt do vi phạm hợp đồng trong hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ không phải là tiền chi trả cho nhà cung cấp hàng hóa, dịch vụ thông thường, cũng không phải là lợi nhuận trước thuế hay tiền thu từ bán hàng. Đây là một khoản chi phát sinh từ hoạt động kinh doanh nhưng không trực tiếp liên quan đến việc mua hàng hóa, dịch vụ để bán hoặc cung cấp dịch vụ. Do đó, nó được xếp vào mục "Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh".

Câu hỏi này kiểm tra kiến thức về cách trình bày các khoản thu từ hoạt động kinh doanh trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp. Theo quy định của Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS) và Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp, khoản mục 'Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác' trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp được trình bày bằng tổng số tiền thực tế đã thu được từ khách hàng, không bao gồm các khoản thuế gián thu (như thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường) mà doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp cho Nhà nước. Doanh nghiệp chỉ thu hộ và nộp lại các loại thuế này, do đó chúng không được coi là dòng tiền thuần từ hoạt động bán hàng. Tuy nhiên, phương pháp trực tiếp thường trình bày tổng giá thanh toán đã thu, sau đó tách riêng các khoản thuế đã nộp. Tuy nhiên, trong bối cảnh các phương án đưa ra, phương án 2 là hợp lý nhất vì nó phản ánh dòng tiền thuần mà doanh nghiệp thực sự nhận được từ hoạt động kinh doanh sau khi trừ đi các khoản thuế gián thu mà doanh nghiệp sẽ nộp. Phương án 1 là sai vì bao gồm cả thuế gián thu. Phương án 3 sai vì chỉ trừ thuế VAT mà chưa đề cập đến các thuế gián thu khác. Phương án 4 không rõ nghĩa.

Khi một doanh nghiệp đi thuê tài chính tài sản cố định (TSCĐ), chi phí sửa chữa phát sinh và được chi trả bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến dòng tiền từ hoạt động kinh doanh. Cụ thể, khoản chi này được phân loại là "Tiền chi khác thuộc hoạt động kinh doanh" trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp. Phương án 1 sai vì đây không phải là tiền chi trả cho việc mua hàng hóa, dịch vụ thông thường của hoạt động sản xuất kinh doanh. Phương án 2 sai vì sửa chữa TSCĐ đi thuê tài chính thuộc hoạt động kinh doanh, không phải hoạt động đầu tư. Phương án 4 sai vì có một phương án đúng.