Passion Limited’s year-end inventory on 31 December amounted to $250,000 valued at cost. However, some inventory items were damaged before year-end and will require repair work with an estimated cost of $3,000. The items can be sold for 80% of the cost when repaired. The cost of these damaged goods was $20,000. What is the correct inventory valuation for inclusion in the financial statements

Câu hỏi kiểm tra kiến thức về định nghĩa tài sản đầu tư (investment property) trong kế toán. Theo Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IAS) 40, tài sản đầu tư là bất động sản (bao gồm đất đai, nhà, hoặc một phần của nhà, hoặc cả hai) do chủ sở hữu hoặc bên thuê tài chính nắm giữ để nhận tiền cho thuê hoặc để tăng giá trị vốn hoặc cả hai, chứ không phải để: a) sử dụng trong sản xuất hoặc cung ứng hàng hóa hoặc dịch vụ, hoặc cho mục đích hành chính; hoặc b) sử dụng trong quá trình sản xuất hoặc phát triển, hoặc cho mục đích cho thuê đối với các công ty khác; hoặc c) bán trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường. Trong trường hợp này, nhà máy của công ty sản xuất được sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh cốt lõi, chứ không phải để cho thuê hay chờ tăng giá trị vốn. Do đó, dòng tiền tạo ra từ hoạt động sản xuất của nhà máy phụ thuộc trực tiếp vào hoạt động kinh doanh chung của công ty, bao gồm cả các tài sản khác như máy móc, thiết bị. Phương án 2 giải thích rõ điều này: dòng tiền từ việc sản xuất của nhà máy có liên quan mật thiết và không độc lập với dòng tiền từ các tài sản khác của công ty (như máy móc, nguyên vật liệu). Phương án 1 sai vì dòng tiền từ nhà máy phụ thuộc vào các tài sản khác. Phương án 3 và 4 nói về kỳ vọng tương lai hoặc kế hoạch di dời, không phải là tiêu chí định nghĩa tài sản đầu tư.

Câu hỏi yêu cầu xác định khoản chi phí nghiên cứu (research expenditure) sẽ được ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế IAS 38 - Tài sản cố định vô hình. Theo IAS 38, chi phí nghiên cứu là các chi phí phát sinh trong giai đoạn nghiên cứu, nhằm mục đích tìm hiểu kiến thức mới để tạo ra sản phẩm hoặc quy trình mới. Các chi phí này thường không được vốn hóa mà ghi nhận vào chi phí trong kỳ.

Trong các khoản chi phí được đưa ra:

• $38,000 phát triển kỹ thuật mới sẽ sớm được áp dụng để cắt giảm chi phí sản xuất: Khoản chi phí này thuộc giai đoạn phát triển (development phase) vì nó liên quan đến việc áp dụng kiến thức mới để tạo ra sản phẩm hoặc quy trình mới có khả năng mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai. Theo IAS 38, chi phí phát triển chỉ được vốn hóa nếu đáp ứng các điều kiện nghiêm ngặt (ví dụ: khả năng hoàn thành, ý định sử dụng, khả năng tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai, sự sẵn có của nguồn lực, v.v.). Nếu không đáp ứng các điều kiện này hoặc nếu công ty lựa chọn không vốn hóa, chi phí này sẽ được ghi nhận vào chi phí trong kỳ.
• $27,000 nghiên cứu quy trình mới để cải thiện chất lượng sản phẩm tiêu chuẩn: Đây là một ví dụ điển hình về chi phí nghiên cứu (research phase) vì nó tập trung vào việc tìm kiếm kiến thức mới về quy trình. Theo IAS 38, chi phí nghiên cứu luôn được ghi nhận vào chi phí trong kỳ và không được vốn hóa.
• $10,000 nghiên cứu thị trường về tính khả thi thương mại của một loại sản phẩm mới: Chi phí nghiên cứu thị trường về tính khả thi thương mại của một sản phẩm mới cũng được xem là chi phí nghiên cứu và phải được ghi nhận vào chi phí trong kỳ.

Câu hỏi yêu cầu xác định khoản chi phí nghiên cứu (research expenditure) phải ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Theo quy định của IAS 38, chi phí nghiên cứu không được vốn hóa và phải được ghi nhận toàn bộ vào chi phí trong kỳ.

Trong trường hợp này, khoản chi phí nghiên cứu quy trình mới (\(27,000) và chi phí nghiên cứu thị trường (\)10,000) đều thuộc phạm vi chi phí nghiên cứu. Tuy nhiên, câu hỏi chỉ hỏi về 'research expenditure'. Theo IAS 38, 'research phase' là giai đoạn tìm kiếm kiến thức mới. Khoản 38,000 USD là chi phí phát triển ('development phase'), vì nó liên quan đến việc áp dụng các kỹ thuật mới để cắt giảm chi phí sản xuất. Chi phí phát triển có thể được vốn hóa nếu đáp ứng các điều kiện. Tuy nhiên, câu hỏi tập trung vào 'research expenditure'. Khoản 27,000 USD là chi phí nghiên cứu quy trình mới để cải thiện chất lượng. Khoản 10,000 USD là chi phí nghiên cứu thị trường về tính khả thi thương mại. Cả hai khoản này đều thuộc chi phí nghiên cứu và không được vốn hóa.

Tuy nhiên, cách đặt câu hỏi 'How much should be charged as research expenditure in profit or loss?' có thể hiểu theo hai hướng: hoặc chỉ các chi phí thuộc giai đoạn nghiên cứu thuần túy, hoặc bao gồm cả các chi phí phát triển không đáp ứng điều kiện vốn hóa. Dựa trên cách phân loại thông thường và theo chuẩn mực IAS 38, khoản chi phí trực tiếp liên quan đến 'research' (nghiên cứu) là 27,000 USD. Khoản 38,000 USD là chi phí 'development' (phát triển). Khoản 10,000 USD là 'market research' thường cũng được xem là chi phí nghiên cứu.

Nếu hiểu 'research expenditure' là chi phí thuộc giai đoạn nghiên cứu theo IAS 38, thì chỉ có 27,000 USD là chi phí nghiên cứu trực tiếp. Tuy nhiên, nếu bao gồm cả nghiên cứu thị trường, thì tổng cộng là 27,000 + 10,000 = 37,000 USD. Khoản 38,000 USD là chi phí phát triển và có thể được vốn hóa (tùy điều kiện) hoặc ghi nhận vào chi phí. Câu hỏi không nói rõ liệu chi phí phát triển có đáp ứng điều kiện vốn hóa hay không, nhưng nó nhấn mạnh 'research expenditure'.

Theo cách hiểu thông thường và phù hợp nhất với các phương án: chi phí nghiên cứu (research phase) bao gồm cả chi phí nghiên cứu quy trình (\(27,000) và chi phí nghiên cứu thị trường (\)10,000). Do đó, tổng chi phí nghiên cứu phải ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là \(27,000 +\)10,000 = \(37,000. Khoản\)38,000 là chi phí phát triển và sẽ được xử lý khác (có thể vốn hóa hoặc ghi nhận vào chi phí tùy điều kiện).

Tỷ giá hối đoái (exchange rate) là giá của một đơn vị tiền tệ này tính theo một đơn vị tiền tệ khác. Nói cách khác, nó biểu thị tỷ lệ mà một đồng tiền có thể được trao đổi lấy một đồng tiền khác. Câu hỏi đang hỏi tỷ giá hối đoái là tỷ lệ trao đổi cho cái gì. Phương án A, "hai loại tiền tệ", là định nghĩa chung và chính xác nhất cho tỷ giá hối đoái. Các phương án khác mô tả các loại tỷ giá cụ thể hoặc mối quan hệ tiền tệ cụ thể hơn, không phải là định nghĩa bao quát của tỷ giá hối đoái.

Câu hỏi này kiểm tra kiến thức về cấu trúc tổ chức và mối quan hệ giữa các cơ quan trong việc ban hành Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS). Để xác định câu sai, chúng ta cần xem xét vai trò và trách nhiệm của từng tổ chức được đề cập: Hội đồng Tư vấn IFRS (IFRS Advisory Council), Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASC), Hội đồng Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IASB), Ban Thư ký IFRS (IFRS Foundation Trustees) và Ban Giám sát (Monitoring Board).

• Phương án 1: "Hội đồng Tư vấn IFRS (IFRS Advisory Council) chịu trách nhiệm trực tiếp trước Ban Giám sát (Monitoring Board)." Phát biểu này không đúng. Ban Giám sát (Monitoring Board) giám sát Hội đồng Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IASB) và Ban Thư ký IFRS (IFRS Foundation Trustees), chứ không phải Hội đồng Tư vấn IFRS. Hội đồng Tư vấn IFRS có vai trò cố vấn cho IASB và IFRS Foundation Trustees.

• Phương án 2: "Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASC) được thành lập vào tháng 6 năm 1973 tại London." Phát biểu này đúng. IASC là tiền thân của IASB, được thành lập vào năm 1973.

• Phương án 3: "IASB và Ủy ban Diễn giải IFRS (IFRS Interpretations Committee) được bổ nhiệm và giám sát bởi một nhóm đa dạng về địa lý và chuyên môn được gọi là Ban Thư ký IFRS (IFRS Foundation Trustees)." Phát biểu này đúng. IFRS Foundation Trustees chịu trách nhiệm về việc bổ nhiệm và giám sát hoạt động của IASB và Ủy ban Diễn giải.

• Phương án 4: "IASB là một ban thiết lập chuẩn mực độc lập, phát triển và phê duyệt Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS)." Phát biểu này đúng. IASB là cơ quan chính chịu trách nhiệm xây dựng và ban hành các chuẩn mực IFRS.

Do đó, phương án sai là phương án 1.

Câu hỏi này kiểm tra kiến thức về việc xác định chi phí được vốn hóa vào tài sản vô hình theo chuẩn mực kế toán. Theo đó, các chi phí trực tiếp cần thiết để đưa tài sản vô hình vào trạng thái sẵn sàng sử dụng sẽ được vốn hóa. Trong trường hợp này, chi phí ban đầu của công nghệ mới là \(2.000.000, chi phí đào tạo nhân viên để vận hành công nghệ mới là\)500.000 và chi phí kiểm thử quy trình sản xuất mới là \(100.000 đều là các chi phí trực tiếp cần thiết để công nghệ này có thể hoạt động và mang lại lợi ích kinh tế. Khoản giảm giá\)400.000 sẽ làm giảm chi phí ban đầu của công nghệ. Do đó, chi phí vốn hóa sẽ là: (\(2.000.000 -\)400.000) + \(500.000 +\)100.000 = $1.700.000.