Ngày 01/01/20X1, công ty P (có năm tài chính kết thúc ngày 31/12) mua 100% cổ phiếu phổ thông của Công ty S. Vào ngày này, tất cả các tài sản và nợ phải trả của công ty S đều được ghi nhận theo giá trị hợp lý ngoại trừ hàng tồn kho có giá trị hợp lý thấp hơn giá sổ sách là 100 tỷ đồng. Trong các năm 20X2, 20X3, Công ty S đã bán lần lượt 30% và 45% lô hàng này cho bên thứ ba. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 20%. Bút toán điều chỉnh trên sổ hợp nhất năm 20X3 liên quan đến lô hàng này là làm(tỷ đồng):
Tăng Lợi nhuận giữ lại đầu năm 24; Giảm Giá vốn hàng bán trong kỳ: 45 và Tăng- Chi phí thuế hoãn lại: 9
Tăng-Giá vốn hàng bán trong kỳ: 45; Giảm- Lợi nhuận giữ lại đầu năm: 24 và Tăng- Thu nhập thuế hoãn lại: 9
Tăng Lợi nhuận giữ lại đầu năm: 30; Giảm- Giá vốn hàng bán trong năm: 36 và Tăng- Chi phí thuế hoãn lại: 6
Tăng - Giá vốn hàng bán: 36; Giảm lợi nhuận giữ lại đầu năm: 30 và Tăng- Thu nhập thuế hoãn lại: 6
Đáp án đúng: A
Tại thời điểm hợp nhất kinh doanh, hàng tồn kho của công ty S được đánh giá lại theo giá trị hợp lý, thấp hơn giá trị ghi sổ 100 tỷ đồng. Điều này dẫn đến:
- Giá vốn hàng bán (COGS) trong tương lai sẽ bị ghi giảm khi hàng tồn kho này được bán.
- Lợi nhuận gộp sẽ tăng lên.
- Ảnh hưởng đến thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.
Năm 20X3, 45% hàng tồn kho còn lại từ thời điểm mua đã được bán. Do đó, chúng ta cần điều chỉnh các ảnh hưởng liên quan đến 45% giá trị chênh lệch còn lại của hàng tồn kho.
Số hàng tồn kho đã bán trong năm 20X3: 45% * 100 tỷ = 45 tỷ đồng.
Ảnh hưởng của việc điều chỉnh này:
- Giá vốn hàng bán trong kỳ giảm: 45 tỷ đồng.
- Lợi nhuận giữ lại đầu năm giảm do ảnh hưởng từ các năm trước (20X2), cụ thể là 30% * 100 = 30 tỷ đã bán năm 20X2, sau thuế là 30 * (1-20%) = 24 tỷ
- Thuế hoãn lại tăng: 45 tỷ * 20% = 9 tỷ đồng.
Vậy, bút toán điều chỉnh trên sổ hợp nhất năm 20X3 là:
- Tăng Giá vốn hàng bán trong kỳ: 45 tỷ
- Giảm Lợi nhuận giữ lại đầu năm: 24 tỷ
- Tăng Thu nhập thuế hoãn lại: 9 tỷ
