Kỳ tính thuế tháng 8/2009, Công ty Thương mại Phương Đông có số liệu:

- Số thuế GTGT đầu vào tập hợp được: 600.000.000 đồng ( trong đó mua 01 tài sản cố định có số thuế GTGT đầu vào là 500.000.000 đồng dùng để sản xuất hàng hoá chịu thuế GTGT là 50% thời gian; dùng để sản xuất hàng hoá không chịu thuế GTGT là 50% thời gian.). Số còn lại đủ điều kiện khấu trừ.

- Số thuế GTGT đầu ra tập hợp được: 700.000.000 đồng

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ kỳ tính thuế tháng 8/2009 là:

Câu hỏi kiểm tra kiến thức về cách xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đặc biệt khi tài sản cố định được sử dụng cho cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT. **Phân tích đề bài:** * **Tổng thuế GTGT đầu vào:** 600.000.000 đồng. * **Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định:** 500.000.000 đồng. * **Tài sản cố định sử dụng:** 50% cho hàng hóa chịu thuế GTGT, 50% cho hàng hóa không chịu thuế GTGT. * **Số thuế GTGT đầu vào còn lại đủ điều kiện khấu trừ:** 600.000.000 - 500.000.000 = 100.000.000 đồng. * **Tổng thuế GTGT đầu ra:** 700.000.000 đồng. **Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đối với tài sản cố định sử dụng cho cả hai loại hoạt động:** Theo quy định của pháp luật thuế GTGT, đối với tài sản cố định sử dụng cho cả mục đích sản xuất hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định đó được khấu trừ theo tỷ lệ (%) hoặc theo phương pháp phân bổ mà doanh nghiệp lựa chọn. Trong trường hợp này, tài sản cố định được sử dụng cho cả hai mục đích với tỷ lệ 50%/50%. **Tính toán số thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định được khấu trừ:** Số thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định được khấu trừ = Số thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định * Tỷ lệ (%) sử dụng cho hoạt động chịu thuế GTGT. Trong trường hợp này, ta có thể hiểu là doanh nghiệp đã phân bổ chi phí/thuế theo tỷ lệ sử dụng. Tuy nhiên, cách tính phổ biến và rõ ràng nhất trong các bài tập là xác định phần thuế GTGT của tài sản cố định liên quan đến sản xuất hàng hóa chịu thuế. Cách hiểu thứ nhất (phổ biến trong bài tập): Số thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định được khấu trừ được xác định dựa trên tỷ lệ sử dụng cho hoạt động chịu thuế. Tuy nhiên, đề bài nêu "dùng để sản xuất hàng hoá chịu thuế GTGT là 50% thời gian; dùng để sản xuất hàng hoá không chịu thuế GTGT là 50% thời gian", điều này có thể hiểu là doanh thu hoặc chi phí phát sinh từ tài sản đó được phân bổ. Một cách hiểu khác, và thường áp dụng trong các bài tập thuế GTGT khi có tài sản cố định phục vụ cả hai loại hàng hóa, là chỉ phần thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định liên quan đến việc tạo ra doanh thu chịu thuế mới được khấu trừ. Nếu đề bài ngụ ý phân bổ dựa trên thời gian sử dụng hoặc tỷ lệ hoạt động, thì ta có: Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ được khấu trừ = 500.000.000 * 50% = 250.000.000 đồng. Tuy nhiên, cần xem xét các phương án đưa ra. **Xem xét lại đề bài và các phương án:** Nếu tài sản cố định được dùng cho cả hai hoạt động, nguyên tắc khấu trừ là chỉ phần thuế GTGT đầu vào của tài sản được sử dụng cho hoạt động chịu thuế mới được khấu trừ. - Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định dùng cho sản xuất hàng hóa chịu thuế GTGT: 500.000.000 * 50% = 250.000.000 đồng. - Thuế GTGT đầu vào khác đủ điều kiện khấu trừ: 600.000.000 - 500.000.000 = 100.000.000 đồng. Tổng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ = 250.000.000 + 100.000.000 = 350.000.000 đồng. **Kiểm tra lại các phương án:** * A. 600.000.000 đồng (Đây là tổng thuế GTGT đầu vào, không phải số được khấu trừ). * B. 110.000.000 đồng (Đây là tổng thuế GTGT đầu vào trừ đi phần tài sản cố định, không đúng vì còn phần tài sản cố định được khấu trừ). * C. 350.000.000 đồng (Phù hợp với phép tính dựa trên tỷ lệ sử dụng cho hoạt động chịu thuế). * D. 450.000.000 đồng (Không có cơ sở tính toán tương ứng). Vậy, phương án C là đáp án đúng. **Giải thích chi tiết:** Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ bao gồm hai phần: 1. **Phần thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định liên quan đến hoạt động chịu thuế:** Tài sản cố định có số thuế GTGT đầu vào là 500.000.000 đồng, được sử dụng cho 50% thời gian cho sản xuất hàng hóa chịu thuế GTGT. Do đó, số thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định được khấu trừ là: 500.000.000 * 50% = 250.000.000 đồng. 2. **Phần thuế GTGT đầu vào khác đủ điều kiện khấu trừ:** Tổng số thuế GTGT đầu vào là 600.000.000 đồng, trong đó phần của tài sản cố định là 500.000.000 đồng. Phần còn lại đủ điều kiện khấu trừ là: 600.000.000 - 500.000.000 = 100.000.000 đồng. **Tổng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ = 250.000.000 đồng + 100.000.000 đồng = 350.000.000 đồng.**