Đáp án đúng: B
Câu hỏi liên quan
1. Xác định công ty mẹ và công ty con: Xác định rõ ràng các đơn vị thuộc phạm vi hợp nhất.
2. Loại trừ GTGS của khoản đầu tư của công ty mẹ vào từng công ty con và phần sở hữu của công ty mẹ trong VCSH của công ty con: Loại bỏ ảnh hưởng của việc đầu tư giữa công ty mẹ và công ty con để tránh trùng lặp.
3. Xử lý lợi thế thương mại (nếu có): Lợi thế thương mại phát sinh khi giá mua khoản đầu tư vào công ty con lớn hơn giá trị hợp lý của tài sản thuần có thể xác định được của công ty con.
4. Tách lợi ích cổ đông không kiểm soát tại ngày mua: Xác định phần VCSH của công ty con không thuộc sở hữu của công ty mẹ.
5. Hợp cộng từng chỉ tiêu TS, NPT, VCSH, TN, CP và lưu chuyển tiền tệ của công ty mẹ với các công ty con của mình: Cộng gộp các khoản mục tương ứng trên BCTC của công ty mẹ và các công ty con.
6. Loại trừ hoàn toàn TS, NPT nội bộ, VCSH, TN, CP và dòng tiền liên quan đến giao dịch nội bộ: Loại bỏ ảnh hưởng của các giao dịch giữa các đơn vị trong tập đoàn để BCTC hợp nhất chỉ phản ánh các giao dịch với các bên ngoài tập đoàn.
7. Thực hiện các điều chỉnh khác (nếu có): Thực hiện các điều chỉnh cần thiết khác để đảm bảo BCTC hợp nhất trình bày một cách trung thực và hợp lý tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của tập đoàn.
Như vậy, dựa vào các bước trên, trình tự đúng nhất là 1 – 3 – 4 – 5 – 2 – 6 (Bỏ qua bước 7 vì đây là bước phát sinh thêm nếu cần)
Phân tích câu hỏi:
Câu hỏi yêu cầu xác định lợi ích của cổ đông không kiểm soát (NCI) tại ngày mua trong một giao dịch hợp nhất kinh doanh. Để tính toán NCI, chúng ta cần xác định giá trị hợp lý (GTHL) của tài sản thuần (TS thuần) của công ty S tại ngày mua và sau đó nhân với tỷ lệ sở hữu của cổ đông không kiểm soát.
Các bước giải:
- Tính điều chỉnh GTHL của TS thuần:
- TSCĐVH: GTGS 40.000, GTHL 35.000 -> Giảm 5.000
- Vay dài hạn: GTGS 50.000, GTHL 60.000 -> Tăng 10.000
Tổng điều chỉnh = -5.000 + 10.000 = 5.000 - Tính GTHL của TS thuần công ty S:
GTHL TS thuần = GTGS TS thuần + Tổng điều chỉnh
GTHL TS thuần = 840.000 + 5.000 = 845.000 - Tính tỷ lệ sở hữu của cổ đông không kiểm soát:
Tỷ lệ sở hữu của cổ đông không kiểm soát = 100% - 60% = 40% - Tính lợi ích của cổ đông không kiểm soát:
NCI = GTHL TS thuần * Tỷ lệ sở hữu của cổ đông không kiểm soát
NCI = 845.000 * 40% = 338.000
Vì không có đáp án nào trùng khớp với kết quả tính toán (338.000), nên ta xem xét lại đề bài và các phương án. Tuy nhiên, cách tính trên là chính xác dựa trên thông tin đã cho. Có thể có sai sót trong các phương án đáp án.
Tuy nhiên, nếu đề bài yêu cầu tính theo GTGS thì:
- NCI = 840.000 * 40% = 336.000
Bút toán điều chỉnh khi lập báo cáo tài chính hợp nhất (BCTCHN) được thực hiện để loại trừ ảnh hưởng của các giao dịch nội bộ giữa các công ty trong cùng một tập đoàn. Các bút toán này không được ghi nhận trực tiếp trên hệ thống tài khoản kế toán hợp nhất (vì không có một hệ thống tài khoản hợp nhất riêng biệt như vậy). Thay vào đó, chúng được thực hiện trên bảng tính hợp nhất hoặc phần mềm lập BCTCHN để điều chỉnh số liệu trước khi trình bày báo cáo hợp nhất.
Có 3 phương pháp kế toán các khoản đầu tư mang tính chất chủ sở hữu:
- Phương pháp giá gốc (Cost Method)
- Phương pháp vốn chủ sở hữu (Equity Method)
- Phương pháp hợp nhất (Consolidation Method)
