Theo liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC), hệ thống kiếm soát nội bộ là một hệ thống chính sách và thủ tục được thiết lập nhằm đạt được mục tiêu.

Khi phạm vi kiểm toán bị giới hạn, kiểm toán viên không thể thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp để đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần. Trong trường hợp này, kiểm toán viên có thể đưa ra:

• Ý kiến chấp nhận từng phần: Nếu ảnh hưởng của giới hạn phạm vi kiểm toán không quá trọng yếu đến báo cáo tài chính.
• Ý kiến từ chối đưa ra ý kiến: Nếu ảnh hưởng của giới hạn phạm vi kiểm toán là rất trọng yếu và lan tỏa đến báo cáo tài chính, khiến kiểm toán viên không thể đưa ra bất kỳ ý kiến nào.
• Ý kiến không chấp nhận: Thường không phải là lựa chọn trực tiếp do giới hạn phạm vi, mà do phát hiện sai sót trọng yếu không thể khắc phục. Tuy nhiên, nếu giới hạn phạm vi ngăn cản kiểm toán viên xác định liệu có sai sót trọng yếu hay không, và kiểm toán viên nghi ngờ có sai sót trọng yếu, ý kiến không chấp nhận có thể được đưa ra.

Do đó, cả ba loại ý kiến trên đều có thể xảy ra tùy thuộc vào mức độ ảnh hưởng của giới hạn phạm vi kiểm toán. Đáp án đúng là D.

Ý kiến tùy thuộc của kiểm toán viên thường được đưa ra khi có những hạn chế về phạm vi kiểm toán hoặc khi có những sự không chắc chắn trọng yếu ảnh hưởng đến báo cáo tài chính. Những hạn chế và sự không chắc chắn này có thể liên quan đến các sự kiện đã xảy ra trong quá khứ, các điều kiện hiện tại, hoặc các sự kiện có thể xảy ra trong tương lai. Do đó, ý kiến tùy thuộc có thể liên quan đến các sự kiện đã xảy ra trong quá khứ.

Thư quản lý không nhất thiết phải đính kèm báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính. Thư quản lý là một tài liệu riêng biệt được gửi từ kiểm toán viên đến ban quản trị của đơn vị được kiểm toán, trình bày những vấn đề yếu kém trong hệ thống kiểm soát nội bộ và các kiến nghị cải thiện. Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính là một báo cáo độc lập, thể hiện ý kiến của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính.

Kiểm toán viên có thể đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần khi báo cáo tài chính được trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu, tuân thủ khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng. Việc đơn vị đã điều chỉnh sai sót theo ý kiến của kiểm toán viên thể hiện rằng báo cáo tài chính sau điều chỉnh không còn chứa đựng các sai sót trọng yếu, do đó kiểm toán viên có thể đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần.