Một DN cam kết bán 120 sản phẩm cho khách hàng với giá 12.000 CU (100 CU/SP). Các sản phẩm được chuyển cho khách hàng trong khoảng thời gian sáu tháng. Đơn vị chuyển giao quyền kiểm soát từng sản phẩm tại thời điểm giao hàng. Sau khi DN đã chuyển giao quyền kiểm soát 60 sản phẩm cho khách hàng, hợp đồng được sửa đổi để yêu cầu giao thêm 30 sản phẩm (tổng số 150 sản phẩm giống hệt nhau) cho khách hàng. Giá 30 sản phẩm bổ sung được thống nhất là 50CU/SP, bao gồm giá bán ưu đãi đặc biệt cho khách hàng 80CU/SP và giảm trừ thêm mỗi sản phẩm bổ sung 30CU/SP (tương đương số tiền doanh nghiệp bồi thường 15CU cho mỗi sản phẩm bị lỗi đã giao cho khách hàng). Doanh thu ghi nhận cho số sản phẩm chuyển giao trước và sau thay đổi hợp đồng lần lượt là:

Doanh thu ghi nhận cho 60 sản phẩm chuyển giao trước khi thay đổi hợp đồng là: 60 sản phẩm * 100 CU/SP = 6.000 CU Để tính doanh thu ghi nhận cho 90 sản phẩm sau khi thay đổi hợp đồng, ta cần tính giá bán trung bình của 150 sản phẩm: Tổng giá trị hợp đồng mới: (120 sản phẩm * 100 CU/SP) + (30 sản phẩm * 50 CU/SP) = 12.000 CU + 1.500 CU = 13.500 CU Giá bán trung bình mỗi sản phẩm: 13.500 CU / 150 sản phẩm = 90 CU/SP Doanh thu ghi nhận cho 90 sản phẩm chuyển giao sau khi thay đổi hợp đồng: 90 sản phẩm * 90 CU/SP = 8.100 CU, nhưng đề bài cho giá 30 sản phẩm bổ sung đã trừ đi khoản bồi thường 15CU/SP. Do đó, ta cần tính lại giá trị của 30 sản phẩm bổ sung trước khi trừ đi khoản bồi thường: Giá trị 30 sản phẩm bổ sung trước bồi thường: 30 * (50+15) = 1950 Tổng doanh thu mới: 12000+1950 = 13950 Giá bán trung bình: 13950/150 = 93 Doanh thu cho 90 sp: 90*93= 8370. Cách khác, giá ưu đãi 80CU/SP, giảm trừ 30CU/SP, vậy doanh thu ghi nhận cho 30 sp này là 30 * 80 - 30*15 = 1950. Ta lấy 1950 chia đều cho 150 sản phẩm rồi nhân với số sản phẩm còn lại cần giao là 90. Tổng cộng sau sửa đổi là 150 sp. 150 sp = 12000 + 30 * 50 = 13500. => 13500/150 = 90. 90*90=8100. Tuy nhiên 50 CU/SP đã bao gồm giảm trừ, vậy 30 sp này khi tính đúng phải là 80. Vậy 12000 + 30*80 - 30*15 = 14050. => 14050/150=93.67. =>93.67 * 90 = 8430. Vậy đáp án gần nhất là câu c. Lưu ý: Theo cách tính giá trung bình, đáng lẽ phải tính tổng tiền rồi chia, nhưng ở đây lại tính riêng từng phần. Tuy nhiên theo IAS, việc điều chỉnh giá sau khi đã giao hàng thì được coi là một biến động giá, ảnh hưởng đến doanh thu kỳ đó, chứ không ảnh hưởng đến giá trị các lô hàng đã giao trước đó, nên giá trị 30 sp kia chính xác là 50CU/SP, chứ không phải là một khoản bồi thường. =>Doanh thu sau thay đổi hợp đồng: Doanh thu của 30 sản phẩm bổ sung: 30 * (80 - 30) = 30 * 50 = 1.500 CU (đã trừ đi khoản bồi thường). Doanh thu của 60 sản phẩm còn lại trong lô 120 sản phẩm ban đầu: 60 * 100 = 6000 CU Tổng doanh thu sau thay đổi: 1.500 + 6.000 + 900 = 8.400