Tại ngày 31/12/N, một tài sản có nguyên giá 150.000 CU và giá trị ghi sổ là 100.000 CU. Khấu hao lũy kế cho mục đích thuế là 90.000 CU và thuế suất là 25%. Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại được trình bày trên BCTC của năm N là:

Theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 12 (Thuế thu nhập doanh nghiệp), tài sản thuế thu nhập hoãn lại và nợ thuế thu nhập hoãn lại phải được trình bày riêng biệt trên bảng cân đối kế toán, không được bù trừ trừ khi đáp ứng các điều kiện cụ thể được quy định trong chuẩn mực. Do đó, phát biểu trong câu hỏi là chính xác.

Nguyên tắc cơ sở dồn tích quy định rằng mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc chi tiền. Báo cáo tài chính (bao gồm cả báo cáo lưu chuyển tiền tệ) phải được lập trên cơ sở dồn tích. Do đó, phát biểu "Theo nguyên tắc cơ sở dồn tích, DN phải lập báo cáo tài chính trên cơ sở kế toán dồn tích ngoại trừ các thông tin liên quan đến các luồng tiền" là sai.

Báo cáo về tình hình tài chính (Bảng cân đối kế toán) trình bày tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của một doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định. Thu nhập toàn diện là một phần của Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (hoặc Báo cáo thu nhập toàn diện), cho thấy sự thay đổi trong vốn chủ sở hữu không đến từ giao dịch với chủ sở hữu. Do đó, thu nhập toàn diện không được phản ánh trực tiếp trên Báo cáo về tình hình tài chính.

Theo IPSAS 5, tài sản dở dang được vốn hóa chi phí đi vay là các tài sản cần một khoảng thời gian đủ dài để sản xuất hoặc hoàn thiện thì mới có thể đưa vào sử dụng theo mục đích xác định trước hoặc để bán. Do đó, phương án C là đáp án đúng.

Theo IPSAS 5, có hai phương pháp ghi nhận chi phí đi vay: phương pháp chuẩn (benchmark treatment) và phương pháp thay thế (allowed alternative treatment).

* Phương pháp chuẩn: Chi phí đi vay được ghi nhận là chi phí trong kỳ mà nó phát sinh. Điều này có nghĩa là nhận định (2) là đúng. Do đó, (1) cũng đúng vì chi phí đi vay không bao giờ được vốn hóa theo phương pháp này.
* Phương pháp thay thế: Chi phí đi vay được vốn hóa nếu nó liên quan trực tiếp đến việc mua sắm, xây dựng hoặc sản xuất một tài sản đủ tiêu chuẩn. Nếu không, chi phí đi vay vẫn được ghi nhận là chi phí trong kỳ. Điều này có nghĩa là nhận định (4) là đúng. Do đó, (3) cũng đúng vì chi phí đi vay có thể được vốn hóa trong một số trường hợp nhất định.

Vì câu hỏi yêu cầu tìm nhận định không đúng, và tất cả các nhận định đều đúng (tức là không có nhận định nào sai), ta cần xem xét lại câu hỏi. Câu hỏi có vẻ đang kiểm tra sự hiểu biết về việc áp dụng từng phương pháp, và muốn tìm phát biểu *mâu thuẫn* với bản chất của phương pháp đó. Do đó, ta cần tìm phát biểu nào *không phù hợp* với phương pháp được mô tả.

(1) và (3) đều có tính tuyệt đối ("không bao giờ"), trong khi (2) và (4) thì mềm dẻo hơn.

Nhận định (4) gần đúng nhất nhưng không hoàn toàn chính xác vì nó có thể gây hiểu nhầm là chi phí đi vay *luôn luôn* được ghi nhận là chi phí trừ khi được vốn hóa. Thực tế là, theo phương pháp thay thế, việc vốn hóa chỉ áp dụng cho tài sản đủ tiêu chuẩn, còn lại vẫn ghi nhận vào chi phí. Do đó, câu này có thể gây nhầm lẫn nhiều nhất, và có lẽ là đáp án mà người ra đề hướng tới. Tuy nhiên, nhận định này vẫn không *sai*. Do đó, đây là một câu hỏi không tốt vì không có đáp án đúng thực sự. Tuy nhiên, nếu *bắt buộc* phải chọn, ta sẽ chọn D vì nó có khả năng gây hiểu lầm cao nhất.

Tuy nhiên, cần lưu ý rằng, câu hỏi này không có đáp án đúng một cách tuyệt đối.